廢舊物資回收企業(yè)扣除憑證會(huì)面臨什么風(fēng)險(xiǎn)?從政策脈絡(luò)上看，廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式?jīng)]有發(fā)生太大變化，對(duì)其增值稅給予優(yōu)惠也是一貫做法，體現(xiàn)了對(duì)資源回收再利用的政策導(dǎo)向。但是，自2000年取消了增值稅先征后返優(yōu)惠、2008年進(jìn)一步取消廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收企業(yè)便陷入了缺少進(jìn)項(xiàng)票而承擔(dān)較大增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證難以取得的困境。而在政策更迭的同時(shí)，稅務(wù)總局還加強(qiáng)了對(duì)廢舊物資行業(yè)的稽查，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)集中開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)整治，虛開(kāi)案件頻發(fā)。在行業(yè)本身經(jīng)營(yíng)模式不能發(fā)生實(shí)質(zhì)變化的情況下，各地企業(yè)大都通過(guò)填開(kāi)不同類(lèi)型的扣除憑證用作稅前扣除，此舉為回收企業(yè)持續(xù)發(fā)展埋下了更大的稅務(wù)隱患。
一、引發(fā)廢舊物資回收企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的三種常見(jiàn)扣除憑證
在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中，回收企業(yè)的貨源主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：一是從產(chǎn)廢企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，此類(lèi)交易中，回收企業(yè)可以從產(chǎn)廢企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用***，用作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，但此類(lèi)業(yè)務(wù)數(shù)量較少。二是從眾多個(gè)人散戶(hù)手中收購(gòu)廢舊物資，這種回收方式占到回收總量的90%。由于個(gè)人散戶(hù)無(wú)法自行開(kāi)具增值稅***，需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)。而在業(yè)務(wù)實(shí)踐中，由于廢舊物資回收涉及貨物數(shù)量及金額巨大，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出于行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的考慮，不愿為個(gè)人散戶(hù)***。由此，回收企業(yè)在稅務(wù)處理上陷入兩難困境，既無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用***抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，亦不能取得增值稅普通***作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。為了維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)，回收企業(yè)不得不通過(guò)印制、填開(kāi)其他憑證進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，在不同地區(qū)形成了不同的做法，涉稅風(fēng)險(xiǎn)不一。
(一)批準(zhǔn)印制的收購(gòu)憑證
實(shí)務(wù)中，考慮到廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的特殊性，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)允許回收企業(yè)通過(guò)自印收購(gòu)憑證開(kāi)展回收業(yè)務(wù)，該收購(gòu)憑證不能做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，但可以用于企業(yè)所得稅稅前扣除。如《天津市稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)收購(gòu)憑證管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(津國(guó)稅征﹝2004﹞8號(hào))規(guī)定，我市收購(gòu)憑證種類(lèi)分為兩種，一是天津市稅務(wù)局統(tǒng)一印制的《天津市統(tǒng)一收購(gòu)憑證》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“統(tǒng)一收購(gòu)憑證”)，適用于納稅人直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)自行開(kāi)立，用于進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。二是納稅人經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制的《印有單位名稱(chēng)的收購(gòu)憑證》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“自印收購(gòu)憑證”)，適用于納稅人收購(gòu)貨物時(shí)自行開(kāi)立，但不能做進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。同時(shí)，《天津市稅務(wù)局關(guān)于廢舊物資收購(gòu)憑證印制及使用有關(guān)問(wèn)題的通知》(津國(guó)稅征﹝2007﹞4號(hào))明確，一、回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)廢舊物資，應(yīng)按照市國(guó)稅局《關(guān)于加強(qiáng)收購(gòu)憑證管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(津國(guó)稅征﹝2004﹞8號(hào))及《印制印有單位名稱(chēng)***管理辦法》(津國(guó)稅征﹝2006﹞17號(hào))要求，須使用印有單位名稱(chēng)的廢舊物資收購(gòu)憑證，不得使用其它類(lèi)型的收購(gòu)憑證。
上述規(guī)定是為保障廢舊物資行業(yè)持續(xù)發(fā)展的“權(quán)宜之計(jì)”，既消除了稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人散戶(hù)***可能產(chǎn)生的虛開(kāi)等行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，又為回收企業(yè)使用收購(gòu)憑證進(jìn)行稅前扣除提供了相應(yīng)的依據(jù)。但是上述規(guī)定仍然具有的稅法風(fēng)險(xiǎn)。首先，廢舊物資收購(gòu)憑證屬于非增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，回收企業(yè)通過(guò)自行開(kāi)立收購(gòu)憑證開(kāi)展回收業(yè)務(wù)，不能用于進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，回收企業(yè)在開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，需就其銷(xiāo)售額全額繳納增值稅。其次，隨著財(cái)稅[2008]157號(hào)的施行，層面關(guān)于廢舊物資收購(gòu)憑證的相關(guān)規(guī)定也逐漸廢止(如《稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2005]544號(hào)))，各個(gè)地方也陸續(xù)取消了廢舊物資收購(gòu)憑證，在廢舊物資回收業(yè)務(wù)中統(tǒng)一使用增值稅普通***。此種情勢(shì)下，相關(guān)地區(qū)廢舊物資收購(gòu)憑證管理規(guī)定的合法性存疑，適用地方規(guī)定的不穩(wěn)定性增高。
(二)廢舊物資收購(gòu)***
2008年，《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]157號(hào))取消了“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通***上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則及財(cái)政部、稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人(不含個(gè)體工商戶(hù))銷(xiāo)售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專(zhuān)用***停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此后，部分地區(qū)的廢舊物資回收業(yè)務(wù)不再使用專(zhuān)用***和收購(gòu)***，回收企業(yè)從個(gè)人散戶(hù)收購(gòu)廢舊物資需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的***進(jìn)行稅務(wù)處理。而部分地區(qū)雖取消了專(zhuān)用***，但仍然保留了收購(gòu)***的使用，允許回收企業(yè)自行領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)***作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，收購(gòu)***增值稅稅率為零。
該種經(jīng)營(yíng)模式下，回收企業(yè)在***使用和企業(yè)所得稅稅前扣除方面存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，統(tǒng)觀《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則及財(cái)政部、稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，回收企業(yè)從個(gè)人散戶(hù)手中收購(gòu)貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形(個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的廢舊物品除外)，不能開(kāi)具零稅率的***;其次，目前僅就納稅人直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，可適用標(biāo)有“收購(gòu)”字樣的憑證，而廢舊物資回收業(yè)務(wù)不能適用。根據(jù)《***管理辦法》第二十二條規(guī)定，不符合規(guī)定的***，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。因此，對(duì)于回收企業(yè)而言，其自行開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)***存在不得進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)悉，鑒于目前打擊虛開(kāi)***的高壓態(tài)勢(shì)，部分虛開(kāi)集中爆發(fā)的省市已經(jīng)下發(fā)通知廢舊物資收購(gòu)***的使用。通知要求，對(duì)單戶(hù)年投售額達(dá)120萬(wàn)元(月投售額達(dá)10萬(wàn)元)以上的，廢舊物資回收企業(yè)不得自行開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)***，需取得對(duì)方提供的增值稅***;若違反上述規(guī)定，則超過(guò)部分不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將按照《***管理辦法》對(duì)企業(yè)的開(kāi)票行為進(jìn)行處理。
廢舊物資回收
(三)企業(yè)私自印制收購(gòu)憑證
實(shí)務(wù)中，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)不愿為廢舊物資回收企業(yè)增值稅***，同時(shí)也未發(fā)布有關(guān)廢舊物資收購(gòu)憑證的相關(guān)規(guī)定，該地區(qū)的廢舊物資回收企業(yè)為進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，不得不以自己私自印制、填開(kāi)的收購(gòu)憑證作為記賬憑證，相較于前兩種情形，此類(lèi)憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)更大。
二、廢舊物資回收企業(yè)“扣除憑證”引發(fā)三大涉稅風(fēng)險(xiǎn)
目前，廢舊物資扣除憑證使用混亂、不同地方各行其是的狀態(tài)較難改變，而稅收征管的技術(shù)和手段不斷完善，打擊虛開(kāi)亦力度不減，加之增值稅“以票控稅”的管理制度，對(duì)于回收企業(yè)而言，虛開(kāi)***、不當(dāng)使用扣除憑證等都將成為引發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的“導(dǎo)火線”。
廢舊物資回收
(一)不得進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)增大
由《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第二條可知，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證均為稅前扣除憑證，“稅前扣除憑證”的概念間接明確了“***不是僅有的稅前扣除憑證”。由《管理辦法》第八條可知，稅前扣除憑證按照來(lái)源可分為內(nèi)部憑證和外部憑證?！豆芾磙k法》第九、十、十一條針對(duì)不同對(duì)象開(kāi)具何種憑證可以作為稅前扣除憑證進(jìn)行了系統(tǒng)梳理。***自不用說(shuō)，一些內(nèi)部憑證、外部憑證在何種情況下可以作為稅前扣除憑證的情況也得以明確。
***或者具有***性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證
收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按總局規(guī)定可以開(kāi)具***的，可以***作為稅前扣除憑證。
廢舊物資回收業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍，由上表可知，正常情況下，回收企業(yè)從已辦理稅務(wù)登記的投售人處收購(gòu)貨物，應(yīng)當(dāng)取得***(包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的***)作為扣除憑證;回收企業(yè)從無(wú)需辦理稅務(wù)登記的小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人手中收購(gòu)貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)的***、收購(gòu)憑證及內(nèi)部憑證均可作為扣除依據(jù)，《管理辦法》中“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)”，以目前小微企業(yè)月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元免征增值稅為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，則回收企業(yè)從單個(gè)個(gè)人手中回收貨物可自行開(kāi)具的收購(gòu)憑證金額不得超過(guò)120萬(wàn)/年。如果單個(gè)個(gè)人銷(xiāo)售額超過(guò)上述規(guī)定，回收企業(yè)的相關(guān)支出仍應(yīng)以***(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)的***)作為稅前扣除憑證。這樣的要求與廢舊物資行業(yè)回收實(shí)際脫節(jié)，因?yàn)榛厥掌髽I(yè)需要對(duì)接的收購(gòu)對(duì)象較多、收購(gòu)數(shù)量需求龐大，回收企業(yè)不能直接從散戶(hù)手中收購(gòu)貨物，因此往往存在個(gè)別大戶(hù)先將零散的貨物集中收購(gòu)，再將貨物銷(xiāo)售給回收企業(yè)。該種情形使得大戶(hù)的投售量巨大，單個(gè)大戶(hù)每年投售額接近千萬(wàn)甚至幾千萬(wàn)，尤其是投售廢舊鋼鐵、廢舊金屬等單價(jià)較高的品種。對(duì)此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)因無(wú)法核實(shí)大戶(hù)與回收企業(yè)之間購(gòu)銷(xiāo)交易的真實(shí)性而選擇“一刀切”的停止，而回收企業(yè)又受到投售人經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限 制無(wú)法取得足額的收購(gòu)憑證核算成本，由此倒逼回收企業(yè)不得不私自印制、填開(kāi)收購(gòu)憑證，以維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，使用此類(lèi)憑證可能導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行稅前扣除，回收企業(yè)面臨大的納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
(二)地方稅收優(yōu)惠政策不穩(wěn)定，企業(yè)救濟(jì)難度大
針對(duì)回收企業(yè)取得***難、增值稅稅金無(wú)法抵扣的問(wèn)題，為了發(fā)展當(dāng)?shù)氐膹U舊物資行業(yè)，許多地區(qū)推出廢舊物資回收企業(yè)(主要是廢鋼鐵)在發(fā)生銷(xiāo)售行為開(kāi)具增值稅專(zhuān)用***后，可以按照比例享受稅收返還的優(yōu)惠政策，并且與企業(yè)簽訂了協(xié)議或合同，某些地方為了招攬“業(yè)務(wù)”，加大返回比例。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)***規(guī)定的，依照***制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”因此，稅收減免等稅收優(yōu)惠只能由法律、行政法規(guī)、自治條例及單行條例等作出規(guī)定。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得超越權(quán)限，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同上位法相抵觸的稅收優(yōu)惠政策。由此，部分地方出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策因?yàn)闆](méi)有上位法依據(jù)或者與上位法相抵觸而不具備法律效力。對(duì)于回收企業(yè)而言，一旦地方違反協(xié)議的約定，停止稅收返還，由于其適用的地方稅收優(yōu)惠政策自始無(wú)效，則回收企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利很難得到救濟(jì)。因此，律師提醒，企業(yè)在適用地方稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)審慎檢查政策的合法性、合規(guī)性，對(duì)于位階較低的稅收優(yōu)惠政策，可以審查其上位法依據(jù)及相應(yīng)的報(bào)批、備案材料。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)完善協(xié)議內(nèi)容，增加風(fēng)險(xiǎn)防范條款和補(bǔ)救措施，降低因?qū)Ψ竭`約帶來(lái)的損失。
(三)投售人“掛靠”企業(yè)***潛藏巨大虛開(kāi)刑事風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)務(wù)中，因廢舊物資回收體量大且貨物來(lái)源分散，大多數(shù)回收企業(yè)為節(jié)約運(yùn)輸成本，均采用駐廠收購(gòu)和銷(xiāo)售的模式：貨物由個(gè)人散戶(hù)直接運(yùn)送至下游生產(chǎn)企業(yè)，通過(guò)在《供貨單》、《過(guò)磅單》上標(biāo)明“供貨單位為某某回收企業(yè)”的方式證明回收企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間存在真實(shí)的貨物交易，而回收企業(yè)并不參與物理上的貨物流轉(zhuǎn)。貨款層面，在個(gè)人散戶(hù)送貨時(shí)，通常由回收企業(yè)的駐場(chǎng)員工即時(shí)結(jié)算，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)一段時(shí)間內(nèi)的貨物總量與回收企業(yè)結(jié)算。在這種模式下，回收企業(yè)需要向生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具16%的增值稅專(zhuān)用***用于進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，而回收企業(yè)由于無(wú)法取得合規(guī)***用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，只能“退而求其次”，以收購(gòu)***、收購(gòu)憑證等作為記賬憑證計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
隨著廢舊物資行業(yè)稅務(wù)稽查力度加大，日前，某省就廢舊物資回收業(yè)務(wù)開(kāi)票問(wèn)題下達(dá)內(nèi)部文件，要求對(duì)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)以上的投售人，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其收購(gòu)業(yè)務(wù)取得增值稅***，投售人可以通過(guò)“掛靠”其他公司開(kāi)具相應(yīng)***。
此種交易模式下，為了證明交易的真實(shí)性，回收企業(yè)往往還需擬定與被掛靠公司的交易合同、收付款憑證、過(guò)磅單等材料，在形式上將貨款支付給“被掛靠公司”，再通過(guò)關(guān)聯(lián)的個(gè)人賬戶(hù)收回該筆款項(xiàng)，由此會(huì)出現(xiàn)“資金回流”，加之貨物系由個(gè)人散戶(hù)直接運(yùn)送至生產(chǎn)企業(yè)，被掛靠公司既不參與貨物運(yùn)輸，亦不對(duì)貨物品種、數(shù)量等實(shí)施監(jiān)督，辦案機(jī)關(guān)大都會(huì)以票貨分離或資金回流追究被掛靠公司、回收企業(yè)虛開(kāi)***的刑事責(zé)任。
小結(jié)：廢舊物資回收行業(yè)扣除憑證使用混亂的問(wèn)題，與其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及的稅收政策密切相關(guān)。解決此問(wèn)題，既需要進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收政策，也需要廢舊物資回收企業(yè)從內(nèi)外兩個(gè)方面加強(qiáng)管理和應(yīng)對(duì)，尤其是在目前相關(guān)稅收政策不穩(wěn)定的情況下。
因此，針對(duì)目前廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的扣除憑證問(wèn)題，律師建議，首先，回收企業(yè)應(yīng)就目前的業(yè)務(wù)模式、稅務(wù)處理、地方稅收政策等進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整不規(guī)范、不合規(guī)的操作，完善業(yè)務(wù)材料，防范潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，回收企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的***，尤其是增值稅專(zhuān)用***。***是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，對(duì)于符合稅法規(guī)定且提供有關(guān)證明材料的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)辦理。第三，對(duì)于發(fā)布了收購(gòu)憑證管理規(guī)定，允許回收企業(yè)自行開(kāi)立廢舊物資收購(gòu)憑證的地區(qū)，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用收購(gòu)憑證，如《天津市稅務(wù)局關(guān)于廢舊物資收購(gòu)憑證印制及使用有關(guān)問(wèn)題的通知》(津國(guó)稅征﹝2007﹞4號(hào))要求，廢舊物資收購(gòu)憑證式樣除應(yīng)包含《印制印有單位名稱(chēng)***管理辦法》第三條第(一)、(二)款規(guī)定的要素外，還須符合下列要求：1.收購(gòu)憑證名稱(chēng)應(yīng)包含“廢舊物資”字樣，例如“XXXX(企業(yè)名稱(chēng))廢舊物資收購(gòu)憑證”。2.收購(gòu)憑證版面不得超過(guò)千元版。同時(shí)，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注及地方稅收政策的變化情況，避免政策不穩(wěn)定帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第四，對(duì)于私自印制、填開(kāi)收購(gòu)憑證的企業(yè)而言，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)通過(guò)改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，例如如實(shí)、準(zhǔn)確、逐筆記錄廢舊物資購(gòu)、銷(xiāo)、存情況，在購(gòu)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)記賬憑證上附過(guò)磅單、驗(yàn)收單、付款憑證等證明交易真實(shí)性的材料，從實(shí)質(zhì)層面爭(zhēng)取完善企業(yè)所得稅稅前扣除，降低納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
